Доктор экономических наук, профессор Лоскутов Владислав Иванович
Мурманская академия экономики и управления (МАЭУ), профессор кафедры экономики и управления

 

Главная     Научные работы     Статьи     Критика     Контакт с автором

 

Экономика предприятия

 

Раздел III. Хозяйственный механизм работы предприятия

 

Глава 9. Цена продукции и издержки предприятия

 

9.1. Издержки предприятия и себестоимость продукции

9.2. Переменные и постоянные затраты

9.3. Другие виды затрат

9.4. Цена и прибыль предприятия

9.5. Взаимосвязь прибыли, объема продаж и себестоимости

 

9.1. Издержки предприятия и себестоимость продукции

Приобретая средства  для своей производственной деятельности, предприятие несет издержи. По мере производства и реализации продукции оно переносит на нее свои издержки, в результате чего образуется себестоимость продутую. Таким образом, эти два понятия можно отождествлять только при допущении, что все издержки, понесенные предприятие/к, включены в себестоимость произведенной продукции. В действительности так не бывает, так как всегда есть основания для существования непроизводительных издержек (которые вообще не относятся на себестоимость) и непересенных (которые на определенную дату еще не перенесены на себестоимость продукции). Но для учебных целей и общетеоретических рассуждений отождествление понятий издержек и себестоимости вполне приемлемо. Поэтому в учебниках чаще всего себестоимость продукции определяется как издержки на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме.

Не все издержки предприятия относят на себестоимость выпускаемой продукции. Расхода непроизводственных подразделений в себестоимость не включаются.

Помимо издержек предприятия на производство и реализацию продукции в себестоимость включают также некоторые общественные издержки, выступающие в виде предусмотренных законодательством налогов и отчислений в различные фонда. В соответствии с российским законодательством в себестоимость продукции включают следующие общественные издержки:'

- отчисления (страховые взносы) в. пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости населения, исчисляемые в процентах от расходов на оплату труда работников, занятых в производственных подразделениях предприятия;

- платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду; платежи по обязательному страхованию производственных фондов; налог на пользователей автомобильных дорог; налог с владельцев транспортных средств; налог на приобретение автотранспортных средств.

В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую, фабрично-заводскую (производственную) и полную себестоимость.

В цеховую себестоимость включают затраты цеха на изготовление выпущенной цехом продукции. Для целей анализа может определяться  себестоимость продукции или услуг участка, смены и бригады.

Фабрично-заводская (производственная) себестоимость образуется добавлением к цеховой себестоимости общезаводских расходов, состоящих из общих расходов предприятия, которые нельзя отнести ни на один конкретный цех (зарплата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения, содержание легкового автотранспорта, охрана предприятия, конторские, телеграфные, телефонные расходы и др.).

Полная себестоимость складывается из производственной (фабрично-заводской) себестоимости и непроизводственных расходов (стоимость тары, расходы на хранение, отгрузку и транспортировку готовой продукции, рекламу, другие расходы по реализации продукции).

Себестоимость продукции отражает текущие затраты на производство всего объема продукции и каждой ее единицы. В первом случае составляется смета затрат на производство, где все затраты сгруппированы по элементам, во втором - калькуляция себестоимости единицы продукции с иной группировкой затрат.

Группировка затрат по элементам осуществляется в соответствии со следующей общей классификацией:

1.Сырье и основной материалы. Основными материалами считаются такие, которые прямо израсходованы на производство продукта, т.е. входит в его состав. Например, дерево, использованное на изготовление стола, или специи, масло, включаемые в рыбные консервы.

2.Вспомогательные материалы. К ним относятся материалы, не входящие непосредственно в состав продукции, а способствующие ее производству и сохранности (лед для охлаждения рыбы, обтирочные, смазочные и другие материалы, используемые на охрану труда, эксплуатацию оборудования и его ремонт, тара и тарные материалы, орудия лова и промысловый инвентарь и пр.).

3.Топливо.

4.Энергия.

5.Затраты на оплату труда, отнесенные на основную деятельность.

6.Отчисления на социальные нужды.

7.Амортизация основных производственных средств.

8.Прочие затраты (арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банков, командировочные расходы, налоги, включаемые в себестоимость, расходы на связь, пассажирский транспорт и др.).

В зависимости от того, насколько высок удельный вес отдельных элементов в суммарных затратах на производство, принято различать трудоемкие, материалоемкие, энергоемкие, фондоемкие производства, т.е. предприятия, где высока доля оплаты труда, материалов, энергии, амортизации соответственно.

Группировка расходов по калькуляционным статьям используется при определении себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг, при оценке степени влияния отдельных элементов на ее формирование, а также при разработке плана организационно-технических мероприятий по ее снижению.

Калькулирование себестоимости осуществляется по следующим типовым статьям расходов:

1.Сырье и материалы, в том числе полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги кооперированных предприятий.

2.Возвратные отходы (вычитаются из затрат на сырье).

3.Тара и тарные материалы (исключая тару, предназначенную только для транспортировки готовой продукции).

4.Топливо и энергия на технологические нужды.

5.Основная заработная плата производственных рабочих. В том числе экипажей промысловых судов и производственного персонала производственных рефрижераторов и плавбаз рыбной промышленности.

Основная зарплата вспомогательных рабочих относится к статьям "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования", "Цеховые рас ходы". "Общезаводские расходы".

6.Дополнительная заработная плата производственных рабочих (оплата отпусков, перерывов в работе, предусмотренных законодательством или трудовыми договорами).

7.Отчисления на социальные нужды.

8.Расходы на подготовку и освоение производства.

9.Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

10.Транспортные расходы на перемещение сырья и других материальных ресурсов.

11.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

12.Цеховые расходы. Включают зарплату цехового персонала, амортизации зданий и сооружений цеха и другие расходы общего характера.

13.Общезаводские расходы.

14.Потери от брака.

15.Прочие производственные расходы.

16.Внутроизводетвенные расходы.

В зарубежной практике широко используется метод учета производственных издержек по сокращенной номенклатуре калькуляционных статей. В калькуляцию себестоимости продукции включаются три элемента: основные материалы, оплата труда основных производственных рабочих и производственные накладные расхода. В производственные накладные расходы включают все производственные издержки за исключением стоимости труда основных рабочих, основных материалов и прямых расходов, а именно расхода на оплату труда вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и косвенные расходы.

Косвенные расходами считается такие, которые не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как участвуют в производстве разнообразных изделий. Поэтому они распределяются между различными изделиями пропорционально тому или другому условному измерителю, чаще всего оплате труда основных производственных рабочих.

В отличие от косвенных расходов основные материалы и оплата труда основных производственных рабочих включаются прямо в себестоимость каждой единицы продукции и поэтому называются пряными.

Примерами косвенных производственных расходов предприятия являются арендная плата и амортизация оборудования.

 

9.2. Переменные и постоянные затраты

Для принятия эффективных управленческих решений важное значение имеет знание того, как изменяются затраты в зависимости от уровня (объема) производственной деятельности. Уровень (объем) производственной деятельности может измеряться количеством произведенной продукции или реализованных товаров, трудозатратами в часах, покрытыми расстояниями в километрах, числом осмотренных пациентов, числом зачисленных студентов или при помощи других оценочных характеристик деятельности того или иного предприятия. Приме рами решений, которые принимаются на основании информации о динамике затрат и доходов при изменении уровня производственной деятельности, являются ответы на следующие вопросы:

1) какой уровень (объем) производственной деятельности необходимо запланировать на следующий год?

2) следует ли уменьшить продажные цены для увеличения количества реализованных товаров?

3) какой должна быть форма оплаты труда персонала, занимающегося реализацией продукции: только зарплата, комиссионное вознаграждение или комбинация того и другого?

4) следует ли закупить дополнительное оборудование для увеличения выпуска продукции?

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производственной деятельности. Иначе говоря, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной.

Примерами переменных производственных затрат являются основные материалы, сдельная оплата труда основных производственных рабочих и энергия. К внепроизводственным переменным затратам можно отнести комиссионные сборы за продажу, которые изменяются в зависимости от выручки с продажи, а также стоимость горючего, которая зависит от покрытого расстояния в километрах.

Постоянные затраты остаются неизменными при любых объемах производства продукции за определенный период времени. Примерами таких затрат являются амортизационные отчисления по зданиям, зарплата руководителей, арендная и лизинговая плата. В расчете на единицу продукции постоянные затраты находятся в обратной зависимости от объемов производства. Но необходимо иметь в виду, что они могут изменяться под воздействием других факторов, например, роста или снижения цен.

Помимо переменных и постоянных существуют полупеременные и дискретно (ступенчато) возрастающие (полупостоянные) затраты. Примером полупеременных затрат являются затраты на материально-техническое обеспечение, которые состоят из запланированных постоянных затрат, осуществляемых при любом объеме производства, и переменных затрат, непосредственно зависящих от объемов производства. Примером полупостоянных затрат является совокупная зарплата контролеров на производстве, штат которых дискретно увеличивается при превышении некоторых пределов возможности контроля производства прежним количеством работников. Полупеременные и полупостоянные затраты могут быть отнесены к переменным или постоянным в зависимости от конкретных особенностей предприятия.

 

9.3. Другие виды затрат

При выработке определенного решения необходимо знать, какие затраты и доходы имеют отношение к данной проблеме, а какие - нет, т. е. что принимать в расчет. Принимаемые в расчет (релевантные) затраты и доходы - это те будущие затраты и доходы, которые подвержены влиянию принятого решения. К не принимаемым в расчет затратам и доходам относятся те, которые не зависит от принятого решения.

Например, материалы, ранее приобретенные и лежащие на складе, не следует принимать во внимание при оценке выгодности заказа на производство продукции (если, конечно, нет других заказов). Так, если цена заказа равна 250 млн. руб., затраты материалов 100, а стоимость работ по выполнению заказа - 200 млн. руб., то решение, что выполнение заказа составит убыток в 50 млн. руб., исходя из затрат 300 млн. (100+200), является неправильным. Правильное решение: за траты равны 200 млн., т. е. прибыль составляет 50 млн. руб.

Таким образом, рассматривая вопросы классификации затрат и доходов с точки зрения процесса принятия решения, необходимо соблюдать следующий важный принцип: в ситуации, когда рассматриваемый период небольшой, не все затраты и доходы должны приниматься в расчет. Поэтому для правильного управления предприятием существенной задачей является организация сбора данных о затратах, которая позволяет при выборе информации, необходимой для принятия решения, выделить категорию затрат, принимаемых в расчет.

Безвозвратные затраты, или затраты истекшего периода. Под этими затратами понимается стоимость уже приобретенных ресурсов, когда выбор в пользу какой-либо альтернативы не может повлиять на сумму данных затрат. Это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения и которые не могут быть изменены никаким решением в будущем. Расходы в 100 млн. руб. на материалы, нужда в которых отпала (см. вышеприведенный пример), как раз и являются примером безвозвратных затрат. К категории безвозвратных затрат относится также остаточная стоимость ранее приобретенного имущества.

Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решения, но между этой категорией и категорией не принимаемых в расчет затрат есть различие, так как не все из затрат, не принимаемых в расчет, являются безвозвратными. Например, при сравнении двух альтернативных методов производства может оказаться, что суммы затрат на основные материалы одинаковы для обоих способов и, таким образом, затраты на основные материалы можно отнести к категории не принимаемых в расчет затрат, но затраты на материалы в данном случае не будут безвозвратными, так как они будут понесены в будущем.

Вмененные затраты. Существуют категории затрат, которые необходимо учитывать при принятии решения и данные о которых обычно невозможно собрать в рамках системы действующего бухгалтерского учета, Кроме того, иногда для принятия решения необходимо условно начислять или приписывать затраты, которые, может быть, не будут представлять собой реальных денежных расходов в будущем, и эти за траты называются вмененными (воображаемыми). Вмененные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор альтернативного курса действий требует отказа от другого.

Важно иметь в виду, что понятие "вмененные затраты" применимо только в случае ограниченности ресурсов. Там, где ресурсы не ограничены, нет необходимости жертвовать чем-либо, отказываться от чего-либо другого, как это бывает в случае их недостатка.

Инкрементные (приростные) и маргинальные (предельные) затраты н доходы, инкрементные (иногда их также называют дифференциальными) затраты и доходы являются дополнительными и появляются в результате изготовления или продажи определенной группы дополнительных единиц продукции. Бели постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост будет являться инкрементными за тратами. Например, средства, отпущенные на увеличение заработной платы персоналу, занимающемуся непосредственной реализацией товаров (продавцам), должны учитываться как инкрементные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятия решения, то инкрементные затраты будут равняться нулю.

Инкрементные затраты и доходы в принципе во многом сходны с маргинальными затратами и доходами. Основное отличие заключается в том, что маргинальные затраты и доходы представляют собой дополни тельные затраты и доходы на единицу продукта, а инкрементные, так же являясь по своей сути дополнительными затратами и доходами, есть результат увеличения объема производства целой группы единиц продукта. Теоретики обычно рассматривают взаимосвязи между затратами, доходами и объемом производства, оперируя понятием маргинальных затрат и доходов как результата увеличения объема производства одной единицы продукта. Практики проявляют больший интерес к анализу инкрементных затрат и доходов как результату возрастания объемов производства и сбыта независимо от того, каков ожидаемый масштаб этого роста, но, как правило, в этом случае речь идет о величинах больших, чем одна единица.

 

9.4. Цена и прибыль предприятия

Цена предприятия образуется путем прибавления к полной себестоимости продукта некоторой суммы, называемой прибылью. Верхний предел этой суммы определяется рыночной ценой. Нижним пределом является так называемая нормальная прибыль, при которой предприятие (предприниматель) согласно продолжать производство данного продукта. Буржуазные теоретики даже включают нормальную прибыль в издержки, считая экономической, или чистой, прибыль» лишь ту ее часть, которая превышает нормальную прибыль. Но на практике расчет издержек ведется только по действительным денежным расходам, что дает основание ученым - теоретикам называть их бухгалтерским издержками, а соответствующую им прибыль - бухгалтерской прибылью.

Формула прибыли проста: Прибыль = Доходы - Расходы. Но интерпретации элементов этой формулы многообразны. Доходы могут интерпретироваться как выручка от продаж, доход от реализации, валовой доход. В качестве расходов, в зависимости от конкретных целей и задач управления, могут быть приняты любые виды себестоимости и затрат, включая экономические издержки, содержащие в себе сумму нормальной прибыли.

В зависимости от принятых величин доходов и расходов изменяется и величина прибыли, что находит отражение в разнообразных названиях прибыли; валовая, чистая, прибыль от реализации, прибыль, принимаемая в расчет при начислении налогов, экономическая прибыль и т.д. При этом валовой прибылью в одном случае называют разницу между доходами от продаж и всеми затратами без вычета процента за кредит и налогов, а в другом - между теми же доходами и лишь переменными затратами (такого рода валовая прибыль называется также маржинальным доходом). Все это надо иметь в виду при анализе данных о затратах, доходах и прибыли, особенно если они публикуются в открытой печати, в средствах массовой информации.

 

9.5. Взаимосвязь прибыли, объема продаж и себестоимости

Взаимосвязь между прибылью, объемом и себестоимостью реализованной продукции описывается следующей формулой:

 

Р = рх - (а + вх),

 

где Р - прибыль от реализации продукции;

р - цена реализации единицы продукции;

х - количество проданных единиц продукции;

а - совокупные постоянные издержки:

в - переменные издержки на единицу продукции.

Практическое использование этой формулы для решения разнообразных задач лучше всего пояснить на следующем примере.

Пример:

Постоянные издержки за год (а), тыс.руб. - 80000

Цена реализации единицы продукции (р), тыс. руб. - 20

Переменные издержки на единицу продукции (в), тыс.руб. - 10

Текущий объем реализации (х), единиц - 8000

Используя эти данные, можно ответить на такие вопросы;

1) при каком уровне производства предприятие будет иметь ну левую прибыль (каковы параметры точки безубыточности)?

2) сколько единиц продукции необходимо продать для получения 80000 тыс. руб. прибыли?

3)какой будет прибыль в результате сокращения переменных издержек на 10 % и постоянных издержек на 10000 тыс. руб. при допущении, что текущий объем реализации можно сохранить?

4)какую цену реализации следовало бы установить для получения прибыли в размере 30000 тыс. руб. от реализации 8000 ед. продукции?

5) какой дополнительный объем продаж необходим для покрытия добавочных постоянных издержек в размере 8000 тыс. руб. в связи с предложением о расширении предприятия?

Решаются эти задачи следующим образом.

1.Определение точки безубыточности.

Поскольку Р = рх - (а + вх), точка безубыточности будет на том уровне производства (х), на котором Р = 0, т.е.

Подпись: а
х = ----------
р - в

 

 

 

 

 

 

 


 

Используя данные примера, получим х = 60000 : (20 - 10) = = 6000 ед. или 120000 тыс. руб. совокупной реализации по 20 тыс. руб. за единицу продукции.

2.Расчет объема производства продукции, необходимого для по

лучения заданной прибыли.

Используя уравнение Р - рх - (а + вх) и данные примера, получим 30000 = 20х - (60000 + 10х); х = 9000 ед.

3.    Расчет прибыли в результате заданного сокращения переменных затрат:

Р = 20 8000 - /(60000-10000) + (10-1) 8000/ = 38000 тыс.руб.

4.Расчет цены для получения заданной прибыли:

30000 = 8000р - (60000 + 10 8000); р = 170000:8000 = 21,25 тыс.руб.

5. Расчет дополнительного объема продаж, который необходим для покрытия добавочных постоянных издержек. Поскольку выручка на единицу продукции составляет 10 тыс.руб. то для покрытия 8000 тыс.руб. дополнительных постоянных издержек нужно реализовать 800 (8000:10) единиц продукции.

По данным приведенного примера можно построить график, который наглядно показывает связь прибыли, объема продаж и себестоимости. Его называют графиком безубыточности, или графиком критического объема продаж.

 

 

 

 

 

 

Точка безубыточности называется также точкой критического объема продаж. Диапазон продаж до точки безубыточности (6000 ед.) называется зоной критического, или убыточного, объема продаж,

Сумма совокупных постоянных расходов, переменных расходов и прибыли составляет сумму выручки от продаж (дохода от продаж).

Разница между выручкой от продаж и переменными расходами называется маржинальным доходом. В точке безубыточности маржинальный доход равен совокупным постоянным расходам.

Расчет прибыли в ряде случаев целесообразно производить не аналитически, а графическим путей. Делается это с помощью графика прибыли и объема производства.

 

 

 

 

График позволяет легко и наглядно определить, что реализация 10 тыс.единиц продукции соответствует прибыль 40 млн. руб., 9 тыс. ед. - 30 млн. руб., 8 тыс.ед. - 20 млн. руб. и т.д.

При использовании информации о безубыточности производства необходимо иметь в виду, что она достоверна только при следующих допущениях:

1) все прочие экономические факторы остаются постоянными;

2) в расчет принимается единственное изделие или постоянная номенклатура реализуемых изделий;

3) издержки можно точно разделить на постоянные и переменные;

4) совокупные издержки и совокупный доход являются линейными функциями объема производства.

 

 

НазадОглавлениеВпередВ начало главы

Главная     Научные работы     Статьи     Критика     Контакт с автором